職業年金、企業年金涉稅規定來源:未知?|?時間:2019-01-03 16:17?|?瀏覽:

欢乐球吃球无限钻石 www.lsdkw.icu 財政部、國家稅務總局印發《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號第四條,就新《個人所得稅法》實施后,個人領取企業年金、職業年金繳納個人所得稅的政策進行調整。其實對于職業年金和企業年金來說,在繳付、收益和領取的各個時期,都會涉及個人所得稅的問題,凡人以為,可以從五個方面全面理順職業年金、企業年金的涉稅事項:

要點一:了解職業年金和企業年金

 

職業年金和企業年金都是補充養老保險,職業年金,是指機關事業單位及其工作人員在參加機關事業單位基本養老保險的基礎上,建立的補充養老保險制度。企業年金,是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上,自主建立的補充養老保險制度。

機關事業單位職業年金辦法》(國辦發〔2015〕18號明確,職業年金所需費用由單位和工作人員個人共同承擔,全部的繳費都計入本人職業年金個人賬戶。單位繳費個人繳費都計入本人職業年金個人賬戶。職業年金基金投資運營收益,按規定計入職業年金個人賬戶。

企業年金辦法》(人力資源和社會保障部、財政部令第36號規定,企業年金所需費用由企業和職工個人共同繳納。企業年金基金實行完全積累,為每個參加企業年金的職工建立個人賬戶,按照國家有關規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。

職業年金的繳費比例固定的,單位按繳費基數的8%,個人按繳費基數的4%;而企業年金的繳費比例是彈性的,由企業和職工在規定的范圍內協商確定,其中企業繳費每年不超過本企業職工工資總額的8%。企業和職工個人繳費合計不超過本企業職工工資總額的12%。

要點二:繳付年金可在個人所得稅前扣除

 

一是個人依法繳付可以全額扣除,不再限制4%范圍內。新《個人所得稅法實施條例》規定,個人所得稅法》規定居民個人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除,包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金。因此,自2019年1月1日起,對于個人依照《企業年金辦法》《機關事業單位職業年金辦法》繳付的企業年金、職業年金,可以在綜合所得計繳個人所得稅時,在收入額中可以全額扣除。不再受關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號規定,只能在收入額中扣除“不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分。

二是企業依法繳付年金暫不征收個人所得稅,可在企業所得稅前限額扣除。企業和事業單位依法繳付的企業年金和職業年金,都是計入個人賬戶由個人受益,其實質是企業和事業單位對職工支付不能當場兌現的工資薪金,應當計入職工的工資薪金所得并依法計稅。但是,關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號規定,企業和事業單位依法為本單位全體職工繳付的企業年金或職業年金,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅?!?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; background-color: transparent; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration-line: none; outline: none; transition: all 0.2s linear 0s;">關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定,企業依規為在本企業全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

要點三:個人年金賬戶分配收益暫不征稅

 

職業年金基金采取集中委托投資運營的方式管理,實賬積累形成的職業年金基金,實行市場化投資運營,按實際收益計息。職業年金基金投資運營收益,按規定計入職業年金個人賬戶。企業和職工建立企業年金,應當確定企業年金受托人,按照國家有關規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號規定,年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。

要點四:領取年金應依法繳納個人所得稅

 

一是退休領取年金。機關事業單位工作人員在達到國家規定的退休條件并依法辦理退休手續后,由本人選擇按月領取職業年金待遇的方式??梢淮渦雜糜詮郝蟶桃笛媳O詹?,依據保險契約領取待遇并享受相應的繼承權;可選擇按照本人退休時對應的計發月數計發職業年金月待遇標準,發完為止,同時職業年金個人賬戶余額享有繼承權。企業職工在達到國家規定的退休年齡或者完全喪失勞動能力時,可以從本人企業年金個人賬戶中按月、分次或者一次性領取企業年金,也可以將本人企業年金個人賬戶資金全部或者部分購買商業養老保險產品,依據保險合同領取待遇并享受相應的繼承權。

2019年1月1日后,對于個人達到國家規定的退休年齡,依法領取的年金,按照《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。不再執行財稅〔2013〕103號文件規定的平均分攤入月計稅的方法。

二是出國(境)定居等依法提前領取年金。個人雖未到退休年齡辦理退休手續,但是出國(境)定居的,其職業年金或企業年金個人賬戶資金,可根據本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡,或者職工或者退休人員死亡后,其職業年金、企業年金個人賬戶余額可以繼承。對于個人因出國(境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,財稅〔2018〕164號文規定,適用綜合所得稅率表計算納稅。

三是其他一次性領取年金。財稅〔2018〕164號文規定,對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

要點五:年金應納個人所得稅的扣繳申報

 

關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號規定:個人領取年金時,其應納稅款由受托人代表委托人,委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據受托人指令及賬戶管理人提供的資料,按照規定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款,并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。

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